衍生金融工具的使用会导致什么审计风险

一、衍生金融工具的使用导致的审计风险
1、衍生金融工具多属于表外业务，不能在资产负债表内列示，并且对表外交易的风险揭示也没有做强制性要求，表面与实际资金状况大相径庭。交易的广泛性、连续性使会计核算难以进行，从而对会计基础、会计要素、会计计量与报告等核心问题提出了挑战。根据现有会计理论根本无法真实核算其风险与收益，以历史成本为原则编制的传统报表无法真实反映会计主体业务活动，也无法从财务报表上直接了解交易机构的经营状况，忽略了企业可能遭遇的风险披露。2、随着**成为wto成员国，**的金融市场与国际金融市场已加快了接轨步伐。扩大资本市场规模，开放衍生金融工具的投资避险功能已成为必然趋势。然而，衍生金融工具领域专业性极强，操作复杂，涉及到金融、法律等多方面知识，并且其具体产品仍处在不断创新之中，对衍生金融工具审计就增加了难度。而且金融创新速度惊人，衍生金融工具的发展也是非常之快，因此要求审计人员知识面一定要广，具有复合知识结构，以适应对衍生金融工具审计的要求。二、衍生金融工具审计风险防范
鉴于衍生金融工具自身的高风险性以及客观环境带给衍生金融工具审计风险，审计人员应变被动为主动，对可能遇到的衍生金融工具审计风险进行积极的防范。1、评价被审单位内控制度，促进其健全内控体系。金融机构以及国际金融组织已经意识到内控薄弱是衍生金融工具风险失控的主要原因之一。金融机构无论是作为衍生产品的自营商还是经纪人，都必须有来自董事会和高级管理层的充分监督，应成立由实际操作部门、高级管理层和董事会组成的自律机构，保证相关的法规、原则和内部管理制度能够得到贯彻执行；审查是否有完善的风险管理程序，如严密的风险控制、经常的风险监测、及时的风险报告、审慎的风险评估、妥善的风险处置；检查是否有严密的内控机制，按照相互制约的原则，对业务操作人员、交易管理人员和风险控制人员要进行明确分工，要为交易员或货币、商品种类设立金额限制、停损点及各种风险暴露限额等；交易操作不得以私人名义进行，每笔交易的确认与交割须有风险管理人员参与控制，并有完整准确的记录；严格实行“双人原则”或所谓“四眼原则”，保证做到不同职责的分离、交叉核对和双人签字；是否建立了完整高效管理信息系统，保证报表资料的可靠性和作业效率；是否有严格的内部稽核制度，对风险管理程序和内部控制制度执行情况以及各有关部门工作的有效性进行经常性的检查和评价，确保各项风险控制措施落到实处。2、正确运用审计方法。由于衍生金融工具价值具有不确定性、高风险性、高杠杆性、表外业务等特性，使得对其审计时要运用一些比较特殊的程序和方法。与一般审计业务相比，衍生金融工具审计需注重以下程序和方法：（1）控制测试。衍生金融工具的交易具有投机性，因此具有高风险性，多数企业都建立严密的内部控制制度对其进行管理和防范。一般审计业务中，若审计人员认为企业没有相应的内部控制制度或有内部控制制度但不可靠，就可以不执行控制测试，直接进入实质性程序。而衍生金融工具审计则必须进行控制测试，且具有自身特殊的地方，如判断企业衍生金融工具风险价值的测定方法是否合理；评价企业风险管理制度的整体质量和风险管理报告披露的信息是否充分、公允等；（2）分析性程序。衍生金融工具审计对分析性程序的运用比一般审计业务更加广泛。它通过对企业金融与非金融数据的比较分析、研究，可以深刻揭示企业对衍生金融工具信息确认、计量和披露的合理性和公允性；（3）运用概率与数理统计技术，使用大量的数学性和分析性证据。衍生金融工具的未来价格和风险具有不确定性，审计人员必须使用概率与数理统计知识对其风险价值和定价**进行测定和验证，以大量的数学性和分析性证据来支持自己的审计意见；（4）咨询权威人士。衍生金融工具通常涉及较深的金融、法律等专业知识，审计人员的知识结构可能距此还有一定的差距，因此在进行审计时可考虑聘请金融、法律等方面的专家协助项目的审计，但审计人员在利用专家工作结果作为审计证据时，应当评价其充分性和适当性，确定能否支持会计报表的有关认定。3、谨慎出具审计报告。由于衍生金融工具的高风险性，使得审计人员在出具审计报告前必须作特殊的处理以降低审计风险。审计人员应当综合考虑衍生金融工具对会计报表整体的影响程度、审计过程中获取的情况、存在的错报或漏报的影响程序及企业进行调整的情况、前任审计人员的审计意见等因素，形成审计意见，出具审计报告。在对一般企业年度会计报表审计的同时附带对其衍生金融工具审计的情况下，即使审计人员准备对其会计报表发表无保留意见的审计报告并对其使用的衍生金融工具的有关方面进行了较为合理、满意的测试，且被审计单位在其相关报表中做了较为充分的披露，审计人员仍有必要在审计报告意见段之后增加解释段对有关问题加以说明，提醒报告使用者关注企业由于使用衍生金融工具所可能带来的潜在风险。