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关于金融资产转移 继续涉入的计量 问题! 中财注会书 p59-61页的
关于金融资产转移 继续涉入的计量 问题! 中财注会书 p59-61页的
2024-05-17 03:38:08
提问者: 负债人
2个回答
#热议#
信用卡申请个性化分期服务?
匿名
2024-05-17 03:38:08
最佳回答
(1)甲银行出售了2项:90 000 000元的本金;90 000 000元本金9.5%的利息,
保留了3项:10 000 000元本金;10 000 000元本金10%的利息;90 000 000元本金0.5%的利息。(甲银行保留的目的是为了“内部信用增级”,这属于次级权益。在交易过程中之所以甲银行还保留一部分权利,主要是为了保证将来信托公司利用这批贷款发行债券时,因为甲银行的一部分权益在里面,银行的信用等级相对比其他金融机构更高一些,就会产生内部信用增级,就有利于债券的发行,因此甲银行还保留一部分权益。甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬(如重大提前偿付风险),但由于设立了次级权益(即内部信用增级),因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬,并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转让准则,甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。甲银行收到的91 150 000元对价,而出售部分的公允价值为90 900 000(即101 000 000×90%),那么售价超过了出售部分的公允价值,这个差额可以理解为一种继续涉入负债,属于递延收益。由两部分构成:一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价,即90 900 000(即101 000 000×90%)元;另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价250 000元。此外,由于超额利差账户的公允价值为400 000元,从而甲银行的该项金融资产转移交易的信用增级相关的对价为650 000元。(超额利差,指基础资产产生的现金总收益减去证券化应支付的利息,必要的服务费和违约等因素造成的坏账损失后的超额收益.它是承受损失的首要防线,当超额利差为负时,表明现金流已明显不足,这时需要动用其它形式的信用增强措施.超额利差账户是由基础资产产生的现金收益所支持,作为以后可能的损失补偿的现金准备。假定甲银行无法取得所转移该组贷款的90%和10%部分各自的公允价值,则甲银行所转移该组贷款的90%部分形成的利得或损失计算见书上的表.
甲银行该项金融资产转移形成的利得=90 900 000-90 000 000=900 000元,
甲银行仍保留贷款部分的账面价值为10 000 000元。甲银行因继续涉入而确认资产的金额,按双方协议约定的、因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值10 000 000元;另外,超额利差账户形成的资产400 000元本质上也是继续涉入形成的资产。因继续涉入而确认负债的金额,按因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值10 000 000元和信用增级的公允价值总额650 000元,两项合计为10 650 000元。据此,甲银行在金融资产转移日应作如下账务处理:
①确认转移贷款部分的公允价值与账面价值的差额:
借:存放同业 90 900 000(101 000 000×90%)
贷:贷款 90 000 000
其他业务收入 900 000
②实际收到的对价与转移贷款部分公允价值的差额(信用增级的处理):
借:存放同业 250 000(91 150 000-90 900 000)
贷:继续涉入负债 250 000
(分录中的250 000元可以理解为甲银行因保留了1000万元贷款的本金及其10%的利息对应的公允价值,也可以理解为银行信用的价值。③保留10 000 000元本金权利的处理:
借:继续涉入资产—次级权益 10 000 000
贷:继续涉入负债 10 000 000
(在企业保留收取1000万元本金的同时,又承担了义务,根据题目条件:“如该组贷款发生违约,则违约金额从甲银行拥有的10 000 000元贷款本金中扣除,直到扣完为止”。继续涉入资产和继续涉入负债不能相互抵销)
④保留90 000 000元本金0.5%的利息权利的处理:
借:继续涉入资产—超额账户 400 000
贷:继续涉入负债 400 000
(分录中的400 000元可以理解为甲银行因保留了9000万元贷款本金05%的利息对应的公允价值确认为继续涉入资产,同时,甲银行又承担了义务,因为题目条件给定:“如果该组贷款被提前偿付,则偿付金额按1:9的比例在甲银行和受让人之间进行分配”,所以又形成了继续涉入负债。上述几笔分录合并,就是教材中的分录:
借:存放同业 91 150 000
继续涉入资产—次级权益 10 000 000
超额账户 400 000
贷:贷款 90 000 000
继续涉入负债 10 650 000
其他业务收入 900 000
(2)金融资产转移后,甲银行应根据收入确认原则,采用实际利率法将信用增级取得的对价650 000元分期予以确认。(3)在资产负债表日应对已确认资产确认可能发生的减值损失。比如,在20×7年12月31日,已转移贷款发生信用损失3 000 000元,则甲银行应作如下账务处理:
借:资产减值损失 3 000 000
贷:贷款损失准备—次级权益 3 000 000
()
借:继续涉入负债 3 000 000
贷:继续涉入资产—次级权益 3 000 000
(因为未来担保金额下降,所以同时调整继续涉入负债和继续涉入资产,使其反映剩余担保的金额。(因为发生了贷款信用损失,说明这部分收取的权利减少了,同时义务也减少了,因此要同时将继续涉入资产和继续涉入负债同时调减。
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