1.外贸企业出口货物,采取“先征后退”的办法。
2.生产企业出口货物,采取“免、抵、退”税办法。
▲一般贸易的核算(重点掌握,不涉及进口免税料件加工出口业务)。
先从理论上理解“免、抵、退”税过程:分三种情况理解。
图解①
总结:
“免”——就是出口免税。
“抵”——就是用“内销应纳的税款17”抵“外销应退的税税款13”。
“退”——够抵不退,还得交税4。
提示:如果全是外销,就不存在抵了。
图解②
总结:
“免”——就是出口免税。
“抵”——就是用“内销应纳的税款7”抵“外销应退的税税款13”。
“退”——不够抵(7-13=-6),退6。
图解③
总结:
“免”——就是出口免税。
“抵”——就是用“内销应纳的税款”抵“外销应退的税税款”。
“退”——不能退内销的留抵税额4,只能退外销的应退13。
提示:这就是“退小不退大”的原理。
图解④
在实践中,购进时支付的进项税额(如动力等)无法分清用途,内销外销合二为一一起算:
提示:在实践中,由于很难算清不予退税的金额,所以只能统一按**规定的公式计算。
★当期免抵退不得免征和抵扣税额(即,不予退税额)=出口货物离岸价×外汇牌价×(征税率-退税率)
提示:**不予退税部分,由企业成本负担这部分**,计入“主营业务成本”。
(1)如果期末余额在“贷”方(即①),表示有应纳的**。账务处理:
借:应交**——应交**(未交**) 4
贷:应交税费——未交** 4
交税时:
借:应交税费——未交** 4
贷:银行存款 4
(2)如果期末余额在“借”方,表示有应退的**(即②③)。
提示:**为了是防止出现③,即防止多退**,所以**要求按下列办法计算。
①计算“免、抵、退”税总额(公式计算)=出口货物离岸价×外汇牌价×退税率
②“免、抵、退”总额与“借”方余额进行比较,退小不退大。
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