专票和普票，无票不同的税收成本，懂了吗

心若向阳，逆风翻盘 2024-05-12 02:55:13

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在我国的市场交易活动中，**是交易双方重要的原始凭证，它既是销售方申报纳税的凭据之一，又是购买方抵扣税金或在税前扣除的主要证明。目前我国税务系统的**分为****、普通税务**两大类，而现实交易活动中又存在不开具**的行为，在核算真实的前提条件下，这些专票、普票以及无票，会给购买方带来多大的税费成本，我们将给出一个"量"上的比较。一****与普通税务**的税负比较
****和普通税务**最主要的区别有以下两点：
(1)****一般只能由**一般纳税人领购使用，小规模纳税人需要使用的，只能经税务机关批准后由当地的税务机关**；普通**则可以由从事经营活动并办理了税务登记的各种纳税人领购使用，未办理税务登记的纳税人也可以向税务机关申请**普通**。(2)****不仅是购销双方收、付款的凭证，而且购买方可以用作抵扣**的凭证；而普通**除收购农副产品等交易按法定税率抵扣外，一律不允许抵扣**。通俗地说，两者最本质的不同就是****的进项税额可以抵扣，而普通税务**没有进项税额，不能抵扣。我们据此来计算、比较一下专票和普票给购买企业带来的税费成本。假设购买企业为一般纳税人，**税率为17%，购进价值100元的货物。若是收到销售方开具的普通**100元，则该100元全部计入成本，无法抵扣**。若是收到销售方开具的****100元，则**的进项税额为：100÷（1+17%）×17%≈14.53（元）
即可以抵消14.53元的应纳税额，也相应减少应纳**的附加税（包含城建税7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%，共计12%）为：14.53×12%≈1.74（元）
因**附加税可在企业所得税前扣除，减少**附加税同时会增加企业所得税：1.74×25%≈0.44（元）
由于企业的进项税额多了14.53元，进入成本的费用就相应少了14.53元，这样会导致利润增加14.53元，增加企业所得税额：14.53×25%≈3.63（元）
与普票相比，专票可以减少的税费为：14.53+1.74-0.44-3.63=12.2（元）
上述是分步骤来计算的，因每一步骤都近似取舍，会产生微小的尾差。我们还可以换个方式理解：专票产生进项税额，减少**，增加企业所得税；同时减少12%的**附加税，也相应增加12%企业所得税。我们可以用下面这一个式子来表示，并计算出精确的结果：
根据上面的计算，我们能够得出结论：每购进价值100元的货物，取得****比取得普通**减少税费成本12.21元。一般纳税人现行的**税率分为17%，13%，11%，6%四档。依据我们对17%税率下专票和普票的探讨思路和方法，可以分别算出不同**税率下，每购进100元的货物，专票比普票减少的税费成本。计算结果如下表1所示：
表中求得的各个数值的计算方法如下：
（1）进项税额=**面值÷（1+**税率）×**税率
（2）**附加税=进项税额×12%
（3）成本减少，企业所得税增加=进项税额×25%
（4）附加税减少，企业所得税增加=**附加税减少额×25%
（5）减少的税费成本=进项税额+**附加税-"成本减少，企业所得税增加"-"附加税减少，企业所得税增加
通过表1可以看出，在一般纳税人企业，不论**税率多少，取得****比取得普通**，都能减少企业的税费成本。二****与无票的税负比较
在我国的中小企业尤其是民营小企业，还存在买卖商品不开**的普遍行为，这也是我国税收监管的漏洞之一。不开**，销售方的主要目的是**，购买方则是贪图价格上的蝇头小利。其实"买的没有卖的精"，购买方为了便宜不要**，往往是"吃了亏还帮人数钱".在规范的会计核算前提下，我们先看看****与无票之间存在的税费成本差异。我们同样以购进价值100元的货物来计算、比较如下：
若是取得****，专票可以进项抵扣，可以少交**：100÷（1+17%）×17%≈14.53（元）
减少**附加税：14.53×12%1.74（元）
因为减少**附加1.74元，企业所得税则相应增加：1.74×25%0.44（元）
专票比无票多计入成本：100÷（1+17%）≈85.47（元）
因此可以减少企业所得税：85.47×25%21.37（元）
总共可以减少税费成本：14.53+1.74+21.37-0.44=37.2（元）
上述计算因近似两位小数，存在尾差。我们同样也可以用一个式子来计算如下：
我们据此得出结论：企业进货不要**，只有当价值100元货物优惠37.21元时，账面上才会持平；否则，就是吃亏。也就是说，37.21是在17%的**税率下，购进价格100元货物选择专票或无票的平衡点。我们同样算出不同**税率下，每购进价格100元的货物专票和无票的平衡点如表2所示：
表中求得的各个数值的计算方法如下：
（1）进项税额=专票面值÷（1+**税率）×**税率
（2）**附加税=进项抵扣**额×12%
（3）企业所得税减少=可计入成本额×25%；可计入成本额=专票面值÷（1+**税率）
（4）企业所得税增加=**附加税减少额×25%
（5）平衡点=进项税额+**附加税+企业所得税减少-企业所得税增加
根据上面的计算结果，我们可以看出，企业购货没有取得**，虽然价格便宜，手续简单方便，随用随买，但结果有二：规范核算的企业会承担更大的税费成本；不规范核算的企业将潜伏越来越大的财税风险。三普通**与无票的税负比较
普通税务**和不开**均无法进行进项抵扣，需交纳的**及**附加税是一样的。但普通**开列的价格可以全部计入商品成本，在企业所得税税前扣除，而无票不能计入任何成本，就会增加企业所得税。例如购进价值100元的货物，无票会比普票增加企业所得税额100×25%25（元）。所以，若企业进货不要**，只有当价值100元的货物比能够开普通**的企业价格优惠至少25元时，才会划算。也就是说25是购进价格100元货物选择普票或无票的平衡点。很容易发现，普票与无票的平衡点与**税率无关而与企业所得税税率有关。平衡点即是：100×企业所得税税率。所以，对于小微企业（20%）和高新技术企业（15%）来说，他们的平衡点分别是20元和15元。根据以上"量"化的比较，同时也为了解决现实问题，我们建议如下：
（一）是招标采购
对原材料等大宗采购，要通过招标采购，以此获得性价比最高的原材料及其进项税额抵扣专票；而对零星物品，比如办公用品、散件等，可以约谈一家一般纳税人的供应商，专门供应这些零星物品，随用随送，统一结账，要求供应商开具****—这不但可以节约零星成本，还可以取得进项税额进行抵扣，获得一定的税收效益；同时还可以提高采购物资的质量，消除回扣现象等等。（二）是到税务机关代为开专票
根据《****关于印发税务机关代为开****管理办法（试行）>的通知》（国税发[2004]153号）的相关规定，已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及****确定的其他可予代为开****的纳税人可向主管税务机关申请代为开**。这样，购货方就可进项抵扣3%的**。向税务机关代为开**时，我们还需注意以下几点：
(1)企业向税务局申请代为开**的，须符合小规模纳税人的标准。只有小规模纳税人及个体经营者才可向税务局申请代为开**。现行小规模纳税人的标准为：工业企业年应征**销售额要在50万元以下，商业企业在80万元以下，交通运输企业、邮政业和部分现代服务业要在500万元以下。(2)个体工商户还需达到起征点，否则不得为其代为开**。根据《中华人民共和国**暂行条例》的相关规定，对销售额未达到起征点的个体工商业户及其他个人，税务机关不得为其代为开**。所以个体工商户除了要符合小规模纳税人的标准，销售额还需达到**的起征点。根据《****关于**起征点调整后有关问题的批复》（国税函〔2003〕1396号）及《营业税改**试点实施办法》的相关规定：工业、商业、交通运输业、邮政业及部分现代服务业，按期纳税的，月应税销售额应达到5000-20000元（含本数）；按次纳税的，每次（日）销售额应达到300-500元（含本数）。(3)个体工商户月销售额未超过3万的，可免征**，但不得申请代为开**。****在2014年9月17日召开的**常务会议中提出加大对小微企业的税收支持，在现行对月销售额不超过2万元的小微企业、个体工商户和其他个人暂免征收**、营业税的基础上，从2014年10月1日至2015年底，将月销售额2-3万元的也纳入暂免征税范围。《**、****关于进一步支持小微企业**和营业税政策的通知》（财税[2014]71号）和《****关于小微企业免征**和营业税有关问题的公告》（国税[2014]57号）规定：**小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，当期因代为开****（含货物运输业****）已经缴纳的税款，在**全部联次追回或者按规定开具红字**后，可以向主管税务机关申请退还。此条规定的另一层面的意思是：月销售额3万以下的个体工商户若选择免征**，那就不能再申请代为开****，若选择代为开****，则需依据企业的销售额依法缴纳**。(4)销售免税货物的，不得代为开****。根据我国****使用规定，销售免税货物不得开具**，法律、法规及****另有规定的除外。 20210311

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