哪些情况属于滥用会计估计

～Camille～ 2024-05-31 14:45:12

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!!利用资产减值准备的计提、冲回调节各期利润表现形式有两种：一是巨额多计提资产减值，在"#公司或连续亏损的公司中，巨额多计提资产减值准备造成本期巨额亏损的现象较为普遍，其主要目的是便于下期通过冲回准备实现“扭亏为盈”，以避免三年连续亏损而暂停上市；二是不提或少提资产减值，即上市公司本期该计提而不提或该多提而少提，下期一次性计提，以达到虚增本期利润、增资扩股，或者避免三年连续亏损而暂停上市，四川长虹就是其中一个典型的例子。四川长虹$%%&年度亏损’(!)*亿元，而亏损最主要原因是：公司对截止$+%&年末应收美国进口商,-./公司的货款美元&!(’亿元采用个别认定法计提坏账准备计美元’!*’亿元，折合人民币$0!12亿元，扣除以前年度已计提的坏账准备+!1’亿元，本年计提30!+’亿元。美国进口商,-./公司的经营状况不佳，对该公司的应收账款难以收回的状况早在3++’年末甚至更早的时间已经存在，但公司一直没有合理地估计并足额计提准备，而到3++&年末才巨额计提，致使3++&年度出现巨额的亏损。如果公司分期计提准备，就可能导致公司三年连续亏损。3!计提秘密准备以调节各期利润我国《企业会计准则》和《企业会计制度》不允许计提秘密准备，然而一些上市公司则违背规定计提秘密准备，以调节各期利润。比如，长安汽车3+++年、3++!年通过“预提费用”科目计提销售补偿费分别为+!()亿元、’!’’亿元，3++3年前’季度又累计计提’!+(亿元，但第&季度却意外地冲回&!+1亿元，使3++3年净利润和净资产收益率大幅度增加，从而达到3++3年2月修订后的增发新股的条件，随后公司成功增发新股!0+++万股，筹集资金!+多亿元。显然，长安汽车通过巨额计提销售补偿费，为达到修订后的增发新股的条件又巨额冲回销售补偿费的行为，属于滥用会计估计人为调节利润的行为。’!利用固定资产折旧年限调节各期利润固定资产折旧年限不同，各期计提的折旧费用则不同，由此对各期的利润产生影响。为了调节各期利润，一些上市公司故意对此作出不恰当的估计。比如，3++’年度新钢钒固定资产原值平均占用额为!!3亿元，全年折旧额为&!1’亿元，折旧率仅为&!&4。而同期莱钢股份的固定资产折旧率为2!$’4，本钢板材为2!)4，钢联股份为)!*14，安阳钢铁为1!&24。显然，新钢钒折旧率有失公允，其根本原因是固定资产使用年限估计过长。如果新钢矾折旧率提升到2!$4，全年折旧额将增加’!*’亿元，这将导致公司$++’年度税前利润减少’!*’亿元，减少幅度高达&+!&&4（公司$++’年税前利润为2!2&亿元）。此外，首钢股份$++’年度固定资产折旧率为&!2$4，武钢股份为&!)&4，马钢股份为(!+(4，这些公司都存在程度不同的滥用会计估计的嫌疑。&!利用预计负债调节各期利润根据企业会计准则，如果与或有事项相关的义务符合一定的条件，企业应当将其确认为负债，即确认预计负债，并同时确认支出或费用，这将直接影响确认当期的利润。因此，一些上市公司就利用预计负债的确认、冲回来调节各期的利润。比如，至$++&年期末张家界由于对外提供巨额担保引起或有负债高达’&*++万元、涉及诉讼金额10++万元（未含债务人所欠利息及诉讼费用），而公司$++&年仅确认了*’00万元的预计负债。为什么张家界确认的预计负债这么少呢？其根本原因是：$++&年公司净利润*1*!)0万元，每股收益+!+*元，如果多确认预计负债，公司$++&年度将亏损。显然，张家界存在人为低估预计负债以避免$++&年度亏损的嫌疑。0!利用会计估计的变更调节各期利润上市公司滥用会计估计变更主要表现为随意调整无形资产和长期待摊费用等的摊销期、随意调整固定资产使用年限、随意调整坏账准备计提比例等方面。比如，华立科技$++’年实现税前利润*+++!()万元，变更会计估计是利润的主要来源。$++’年公司大幅度调低了坏账准备的计提比例，致使本年税前利润增加1’1!0万元，占同期税前利润1’!)14。其变更的理由为：“原坏账计提比例是原"#恒泰针对其热带水果业务而设定的，在经历$++*年的重大资产重组后，该坏账计提比例已经明显不符合公司现有的业务特性”。公司$++*年就实行重大资产重组，其业务早已发生变化，却一直未调整坏账准备计提比例，直到业绩不好的$++’年才进行调整，这明显是滥用会计估计变更人为调节利润的行为。 20210311

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