应交税费怎么计算来的

郑州子强发型笔记 2024-05-27 21:23:33

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总帐科目：新准则将应交各类税、费的业务合并在“应交税费”一个科目中进行核算，将旧准则下设置的“主营业务税金及附加”修改为“营业税金及附加”。明细科目：新准则对应交纳各种税、费二级明细科目均是根据规定，结合本单位的实际情况，按照应交纳的各类税、费项目自行设置。新准则对应交**项目下列举的**明细科目仅是“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税额”等六项。　　二、核算内容的变化　　新准则规定，“应交税费”科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括**、消费税、营业税、所得税、资源税、土地**、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过该科目核算。　新准则规定，“营业税金及附加”科目的核算内容为企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。但除与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算外，企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税四小税在“管理费用”科目核算。新准则未对应交**项目下的各具体业务内容作出详细的应用说明，仅按主要业务类别作了简单的四点应用说明；也未对应交消费税项目下的具体业务内容作出任何应用说明。　　几个具体应用问题说明　　1、关于小规模纳税人以及购入材料不能抵扣**的问题。新准则规定，企业（小规模纳税人）以及购入材料不能抵扣**的，发生的**计入材料成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费（应交**——进项税额转出）”科目。但旧准则对此不仅区分了两种情形，而且进行了详细说明：一是小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，不通过“应交税金（应交**——进项税额）”科目核算，其进项税额计入购入物资及接受劳务的成本；二是因购进的物资、在成品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额相应转入有关科目，借记“待处理财产损益”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金（应交**——进项税额转出）”科目。对于旧准则所区分的上述两类情形，新准则仅用一句话“购入材料不能抵扣**的”予以代替，而且没有强调直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的不通过“应交税费（应交**——进项税额）”科目核算。　　2、关于应交土地**的问题。对企业转让土地使用权应交的土地**，旧准则仅对转让的国有土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目的核算作了规定，但新准则的规定更加全面。新准则的变化有两点，一是没有仅限定为国有土地使用权的转让；二是增加了土地使用权在“无形资产”科目核算时如何进行转让处理的规定，即按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地**，贷记“应交税费（应交土地**）”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。实际交纳土地**时，借记“应交税费（应交土地**）”科目，贷记“银行存款”等科目。　　3、关于应交所得税的问题。　由于新准则采用了资产负债表债务法来核算企业所得税费用，取消了应付税款法和原纳税影响会计法。因此，对应纳所得税的会计核算也发生了相应的变化，企业只要在按照税法规定计算出应交所得税后，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费（应交所得税）”科目。实际交纳时，借记“应交税费（应交所得税）”，贷记“银行存款”等科目即可。　　4、涉及**的几种特殊情形的处理。除前述关于小规模纳税人以及购入材料不能抵扣**的情形外，新准则均未能予以明确。在遇到相关事项仍可以参照旧准则的思路分别进行相应的会计处理。如对企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等问题，应视同销售物资计算销项税并进行相应的会计处理，作借记“在建工程”、“长期投资股权”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费（应交**—销项税）”科目；对随同商品出售但单独计价的包装物，按规定收取的**，作借记“应收帐款”等科目，贷记“应交税费（应交**—销项税）”科目；对出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的**，作借记“其他应付款”科目，贷记“应交税费（应交**—销项税）”科目。　　5、涉及消费税的几种特殊情形的处理。新准则对应交消费税的会计处理没有作任何具体的应用说明，仍可以参照旧准则的思路分别进行相应的会计处理。其中，对将生产的应纳消费税的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构、馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等，均应视同对外销售按规定计算缴纳消费税并进行相应的会计处理，作借记“长期投资股权”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费（应交消费税）”科目；对随同生产的应交纳消费税的商品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，作借记“其他业务成本”科目，贷记“应交税费（应交消费税）”科目；对出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金，应按规定计算消费税并进行相应的会计处理，作借记“其他业务成本”科目，贷记“应交税费（应交消费税）”科目。 20210311

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