支付贷款利息的利息支出要不要纳税调整

A •皇冠?嫁日 振宇 2024-05-30 02:02:37
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根据《企业会计准则第17号——借款费用》和《企得税法实施条例》第三十七条规定,借款费用是可能需要资本化的。假如资本化的利息支出超过税法规定的扣除标准,在税前扣除时要区分几种情况。(一)资本化计入存货的利息支出如果经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,其利息支出应计入存货成本。会计准则和税法规定,在此处是一致的。1、存货在建造的当年,由于利息支出是直接计入存货成本的,尚未进入销售成本,对当期损益不产生影响,因此不需要对超标的利息支出做纳税调整。2、存货已经达到预定可销售的状态的,但是尚未销售的,计入存货成本的利息支出也不影响当期损益,也不需要对超标的利息支出做纳税调整。3、包含有资本化利息支出的存货对外销售的,需要对整个资本化利息支出中超标的部分进行纳税调整,可能既包括当年的利息支出,也包括以前年度资本化的利息支出。(二)资本化计入固定资产或无形资产等长期资产的利息支出利息支出资本化计入固定资产或无形资产等长期资产的,将导致其会计账面价值与计税基础的差异。固定资产或无形资产等长期资产是通过折旧或摊销等进入损益的,因此超标的利息支出将在这个折旧期间或摊销期间进行纳税调整。(三)资本化的利息支出超标的纳税调整与所得税申报填写说到“利息支出”的纳税调整,有人会想当然地认为在《a105000纳税调整明细表》的“利息支出”中调整。如果这样想就大错特错了,因为企业所得税申报表的填报说明:第18行“(六)利息支出”:第1列“账载金额”填报纳税人向非金融企业借款,会计核算计入当期损益的利息支出的金额;第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的的利息支出的金额;第3列“调增金额”为第1-2列金额。看清楚了“会计核算计入当期损益的利息支出”!如果不是计入当期损益的利息支出当然就不能在此处填写,资本化的利息支出当然不是计入当期损益的支出,所以不能在此处填写。资本化进入存货的,销售后会进入到销售成本(主营业务成本)中,在《a105000纳税调整明细表》没有专门的行次填写,故可以将其纳税调整在“29.(十六)其他”填写。资本化进入固定资产或无形资产等,属于资产类调整项目,应先填写《a105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》,然后再填写《a105000纳税调整明细表》“31.(一)资产折旧、摊销(填写a105080)”。 20210311
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